厦门国家会计学院：对我国进行加密货币征税的设想与建议

作者 | 郑梦雅, 汪可可, 汪珍妮, 阎虎勤：厦门国家会计学院，福建 厦门

原文链接：

https://hanspub.org/journal/PaperInformation.aspx?paperID=41484&btwaf=30220075

吴说对内容进行了节选。近日《独家：国内若干大户加密货币遭税务稽查个人所得税》一文引发较大讨论。因此特分享此文。该论文是目前对于设想国内应如何对加密货币征税较为全面的一篇文章。

内容如下：

2009 年 1 月 3 日，第一枚比特币诞生，这也是货币从信用货币时代过渡到去中心货币时代的创造之举。将比特币在各国的征税情况进行了比较，以期能对我国在比特币这种加密货币上的征税方式有所借鉴。

各国对于比特币的税收实践

美国

2014 年美国国税局正式启动对比特币征税。美国数字加密货币税收公告 (IRS Notice 2014-21) 首先规定了纳税环节有出售加密货币，购买商品、服务以及持有等环节，再根据纳税环节规定相应具体的纳税义务。

在比特币发行环节，即“挖矿”获取收入，按取得日的公允价值作为计税依据。如果挖矿的行为形成了一项业务，个人要交个体营业税。在比特币交易环节，将比特币作为支付手段购买商品或服务时，接受比特币的一方以接受日的公允价值为计税基础，计算应缴纳的所得税和消费税。支付方以比特币与商品、服务的市价差值计税。在比特币持有环节，根据持有时间的长短来确定税种。持有大于一年缴纳资本利得税，税率在 0%~20% 之间，持有未达到一年，则缴纳所得税，与普通收入税率相同，可能高达 39%。美国的资本利得税比所得税税率低。这一规定可以看出美国政府鼓励对比特币这类加密货币长期持有。

虽然美国对于比特币征税方式有了正式规定，但由于比特币的匿名性，政府无从得知交易记录和纳税人信息，不报告比特币相关收益的人很多，征收存在较大困难。2016 年 IRS 要求美国交易所 coinbase 向其提供用户的一些个人信息。2019 年国税局开始对那些没有正确申报收入和缴纳税款的加密货币投资者发送警告信，督促他们按规定承担与加密货币相关的纳税义务。

英国

在加密货币发展的初期，英国对其征收 20% 的增值税。这不利于它在英国的发展，随后英国在 2014 年发布了加密货币的征税规则。英国税务与海关总署将比特币定义为个人财产，其相关的纳税义务比较少，它认为挖矿与获得收益联系不紧密，因此这一环节免征增值税。比特币兑换其他法定货币也不需要交增值税。使用比特币进行交易的所得，个人需要缴纳资本利得税，企业缴纳企业所得税。2019 年英国对于加密资产征税的规则更新，税务局列出了会产生纳税义务的有关加密货币的行为。挖矿行为被认定为应该纳税，提供商品或服务而获取比特币的企业也应纳税。

日本

日本对于比特币等数字加密货币的接受度最高，是一种符合法律规范的支付方式。在初期，日本对购买此类货币的纳税人征收 8% 的消费税。2017 年 9 月日本取消了比特币的消费税，并且将比特币交易中获取的收益纳入到其他所得中，和工资收入，分红所得等收入相加进行综合征收。当个人其他所得超过了 20 万日元时就需要进行确认申告。所得税应以售价与买价之差为基础计算，由于比特币价格变化频繁，买价可以通过移动加权平均法或总平均发计算。在日本，比特币作为一种类似于股票的资产存在。但比特币交易所获利润适用的税率要高于股票类。税率根据总收入大小确定，在 5%~45% 之间(未加 10% 居民税)。比特币持有期间不交税。

澳大利亚

澳大利亚税务局的观点任务用比特币进行交易相当于以物易物，税收规则应该也类似。比特币不属于法定货币范畴，而是以征收资本利得税为目的的一种资产。在《加密货币的税收征收通知》中规定了对这类资产所得税的征收应该根据持有目的来决定。纳税人以比特币购买商品服务需缴纳消费税和所得税，数字加密货币的消费税在 2017 年被取消。纳税人以成本低于 10,000 美元的加密货币购买商品或服务并自己使用时，可以免税。以投资目的持有的加密货币则无法获得免税待遇。挖矿收益需要缴纳所得税。2018 年 7 月 1 日开始，外币的征税规则适用于比特币。

各国对于比特币的属性并没有达成一个共识，甚至一个国家不同群体对比特币的定义也大相径庭，关于比特币的征税问题各国目前也仍处在初级阶段，税收政策尚不规范、成熟，且变动大而频繁，以至于很多纳税人并不清楚自己与比特币相关的纳税义务，给税收的征管带来很大的困难。从相关税收政策实行的结果来看也并不理想。但若加密货币未来要走向合法化，制定与之相匹配的税收制度是必不可少的。

我国数字加密货币税收征管设想